據(jù)盧克文工作室，因財(cái)政壓力增大，英國將對(duì)非英籍人士的海外資產(chǎn)徵收40%的遺產(chǎn)稅。
2024年10月30日，英國首位女財(cái)政大臣 Rachel Reeves向議會(huì)提交了預(yù)算報(bào)告。上屆政府於2024年3 月首次宣布了針對(duì)非英國居籍居民（non-domiciled individuals）的稅制改革。工黨政府上臺(tái)後宣布了他們對(duì)非英國居籍居民稅制的政策立場(chǎng)。儘管他們總體同意保守黨的意見，工黨表示將會(huì)有一些調(diào)整。今夏，羅夏信律師事務(wù)所等諸多專業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問對(duì)非英國居籍居民稅制重大改革的實(shí)施提出了意見和建議。預(yù)算提案的總體框架大致相同，不過，為了使得該「基於居民身份的稅務(wù)體系」具備國際競(jìng)爭(zhēng)力，工黨已做出一些緩和調(diào)整。具體如下：
新海外收入和資本利得四年稅務(wù)寬免制度
財(cái)政大臣確認(rèn)，現(xiàn)行的非英國居籍居民的匯入制稅收制度將於2025年4月6日起廢止。
取而代之的是新海外收入和資本利得（foreign income and gains, 簡稱「FIG」）四年寬免期制度，適用於那些在過去連續(xù)十個(gè)稅年系非英國稅務(wù)居民但此後成為英國稅務(wù)居民的個(gè)人。新制度基本上與三月份最初宣布的內(nèi)容相同。
符合條件的個(gè)人在成為英國稅務(wù)居民後的前四個(gè)稅年內(nèi)，無需就其新海外收入和資本利得繳稅，並且可以將這些資金免稅匯回英國。此外，他們無需為從非英國居民信託獲得的分配繳稅，但必須就在英國產(chǎn)生的收入和資本利得繳稅。
英國稅務(wù)居民的身份通過法定居民身份測(cè)試（Statutory Residence Test）確定，不考慮根據(jù)協(xié)定判定的稅務(wù)居民身份（treaty residence）或非稅務(wù)居民身份以及分年處理（split years treatment）。相關(guān)人士必須每年進(jìn)行申報(bào)以使用海外收入和資本利得（FIG）四年寬免期制度。例如，相關(guān)人士可以選擇將該制度應(yīng)用於某一類海外收入，但不應(yīng)用於其他收入，或者應(yīng)用於某些海外收入，但不應(yīng)用於海外資本利得。
在新制度下，申請(qǐng)人將不再享有個(gè)人免稅額和資本利得稅的年度免稅額，這與現(xiàn)有遵循匯入制稅收制度進(jìn)行稅務(wù)處理一致。
截至2025年4月5日，若個(gè)人成為英國稅務(wù)居民不足四年（並且在此之前連續(xù)十個(gè)稅年均為非英國稅務(wù)居民），可以在保持英國稅務(wù)居民身份的同時(shí)，在四年寬限期剩餘期限採用新制度。
例如：Pierre先生於2022-2023年度成為英國稅務(wù)居民，此前十年都是非英國稅務(wù)居民，那麼截至2025年4月6日，他成為英國稅務(wù)居民最多只有三個(gè)稅年。Pierre先生有資格在2025-2026年度申請(qǐng)使用新的FIG四年寬免期制度，因?yàn)?025-2026年是他作為非英國稅務(wù)居民十年期後的第四年。
不再滿足FIG四年寬免期制度條件的個(gè)人，將按照適用於英國居籍居民的規(guī)定納稅。應(yīng)稅部分包括由前述人士所設(shè)立的信託產(chǎn)生的收入和資本利得，也就是說，他們可能需要就所有海外收入和資本利得繳稅。
原英國出生居籍居民（Formerly domiciled residents, 簡稱「FDR」
《政策說明》（Technical Note）確認(rèn)， FIG四年寬免期制度條件將適用於英國公民和英國居籍居民， 由此針對(duì)所謂「原英國出生居籍居民」 的不利稅收制度也將從2025年4月6日廢止。原英國出生居籍居民指那些在英國出生且原始出生住所為英國的人士。如果上述人士連續(xù)十年保持非英國居民的身份，則其將適用新的四年寬免期制度。
過渡性措施
前任政府曾提議，從2025年4月6日起， 針對(duì)那些不滿足新的FIG四年寬免期制度條件，並且需要從匯入制轉(zhuǎn)為全球納稅制下繳稅的個(gè)人，將獲得一年期內(nèi)50%的海外收入稅收減免。根據(jù)新政府在7月發(fā)布的政策聲明，將不考慮實(shí)施這一提議。從2025年4月6日起，這類人士將對(duì)所有海外收入納稅（在其享受避免雙重稅收協(xié)定待遇等稅務(wù)減免之後）。
其他擬議的過渡條款對(duì)原提案作出一些調(diào)整亦將生效。
重設(shè)資本利得稅稅基
在2025年4月5日或之前已經(jīng)採用過匯入制稅收制度的「非英國居籍居民」 或 「非認(rèn)定英國居籍居民」，在2025年4月6日或之後處置他們?cè)?017年4月5日個(gè)人持有的海外資產(chǎn)時(shí)，可以選擇以2017年4月5日的資產(chǎn)價(jià)值作為稅基。原提議的重設(shè)基準(zhǔn)日為2019年4月5日。
臨時(shí)匯回優(yōu)惠稅率（Temporary Repatriation Facility, 簡稱「TRF」）
為了鼓勵(lì)非英國居籍居民將海外賺取的財(cái)富匯回英國進(jìn)行投資和消費(fèi)，2025/26和2026/27稅年匯回的海外收入和資本利得可以享受新的優(yōu)惠稅率（12%）。政府已宣布TRF將適用的年期延長，2027/28稅年匯回的海外收入和資本利得可以享受優(yōu)惠稅率為15%。
在某個(gè)稅年採用匯入制的英國居民，在匯回當(dāng)期稅年產(chǎn)生的海外收入和資本利得時(shí)可以適用優(yōu)惠稅率。
在這三年內(nèi)，TRF也適用於設(shè)立人或從離岸信託結(jié)構(gòu)中獲益的個(gè)人。然而，這其中存在一些限制。
混合基金排序規(guī)則將會(huì)有所放寬，以便個(gè)人更容易利用這個(gè)較低的稅率，但操作方面來說仍然會(huì)很複雜。
從2028/29稅年開始，2025年4月6日之前發(fā)生的海外收入和資本利得匯款時(shí)將按常規(guī)稅率納稅。
商業(yè)投資減免制度允許將未匯回的海外收入和資本利得向英國投資而不觸發(fā)納稅義務(wù)，該減免於2028年4月6日TRF期限結(jié)束後廢除。
海外薪酬稅務(wù)減免制度（Overseas Workday Relief, 簡稱 「OWR制度」）
目前，非英國居籍居民可以就海外工作薪酬部分，獲得所得稅稅務(wù)減免，前提是這些收入需在海外支付並留在海外。這項(xiàng)減免可適用期最長為三年。
從2025年4月6日起，評(píng)估員工是否滿足OWR制度取決於其稅務(wù)居民身份而非居籍。如果員工滿足FIG四年寬免期制度，他們可以申請(qǐng) OWR稅務(wù)減免。從2025年4月6日起，OWR 的有效期將長達(dá)四年。
OWR稅務(wù)減免將受每個(gè)符合規(guī)定的年度的年度財(cái)務(wù)限額限制，該限額為符合規(guī)定的工作薪酬的30%或每個(gè)稅年的300,000英鎊，以較低者為準(zhǔn)。
在新的OWR 制度下，無論海外工作薪酬是存入英國銀行賬戶還是海外銀行賬戶，員工均可享受所得稅減免。如果他們是在海外獲得薪酬的，將可以把薪酬免稅匯入英國。
遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax, 簡稱「IHT」）
從2025年4月6日起，政府將把遺產(chǎn)稅（IHT）體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)基於居民身份構(gòu)建的稅務(wù)體系?！搁L期居民」個(gè)人擁有的非英國資產(chǎn)，將被徵收遺產(chǎn)稅。
個(gè)人在產(chǎn)生應(yīng)稅事件（包括死亡）的稅年起計(jì)，於過去20個(gè)稅年中，至少10個(gè)稅年內(nèi)居住在英國，那麼他們則被視為長期居民。然而，對(duì)於在2025/26年度為非居民的非英國居籍居民或非認(rèn)定英國居籍居民的人士，將有過渡性規(guī)定。
對(duì)於這些個(gè)人，只有在滿足現(xiàn)行被認(rèn)定英國居籍居民的測(cè)試時(shí)（即如果個(gè)人在應(yīng)稅年度之前20個(gè)稅年中在英國居住至少15年，並且在與相關(guān)稅年結(jié)束的四個(gè)稅年中的至少一個(gè)稅年內(nèi)居住在英國），他們才會(huì)被視為長期居民。如果他們返回英國，將適用新的規(guī)定。這意味著從2025年4月6日起，非英國居民將不受以下所述較長的「尾巴條款」的影響。
上述的過渡性規(guī)定將不適用於2024年10月30日根據(jù)普通法被認(rèn)為英國居籍居民的個(gè)人，新的「長期居民」測(cè)試將於2025年4月6日起適用於他們。正如之前所宣布的，將有一項(xiàng)「尾巴條款」，以使長期居民在離開英國後仍需繳納英國遺產(chǎn)稅。然而，最初提案的某些內(nèi)容已經(jīng)有所修改，這一點(diǎn)是值得歡迎的。
如果該個(gè)人已在英國居住20年或更長時(shí)間，他們?cè)陔x開後的十年內(nèi)仍需繳納英國遺產(chǎn)稅（IHT）。此舉將顯著擴(kuò)展目前基於居籍的遺產(chǎn)稅機(jī)制。在現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅制度下，個(gè)人在失去英國居民身份的前三年內(nèi)，在遺產(chǎn)稅角度上仍被視為英國居籍，在此期間仍需就其全球資產(chǎn)繳納英國遺產(chǎn)稅。
對(duì)於在英國居住時(shí)間在10~19年的人士，在其離開英國後特定期限內(nèi)，個(gè)人需就全球資產(chǎn)繳納英國遺產(chǎn)稅，但前述期限將相應(yīng)縮短。
在英國居住時(shí)間在10~13年的個(gè)人，將在離開後的三年內(nèi)，仍須繳納英國遺產(chǎn)稅。在此基礎(chǔ)上，每增加一年居住時(shí)間，將再增加一個(gè)稅年。因此，如果個(gè)人在離開時(shí)在過去20個(gè)稅年中居住了15年，他們將在離開後的五年內(nèi)，仍須繳納英國遺產(chǎn)稅；如果在20個(gè)稅年中居住了17年，他們將在離開後的七個(gè)稅年內(nèi)，仍須繳納英國遺產(chǎn)稅。
如果個(gè)人連續(xù)在10年中成為非英國居民，該測(cè)試將重置。
信託
從2025年4月6日起，當(dāng)設(shè)立人是長期居民時(shí)，在信託中的非英國資產(chǎn)將產(chǎn)生遺產(chǎn)稅。這意味著，非英國資產(chǎn)在信託中是否產(chǎn)生納稅義務(wù)，是與設(shè)立人在產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)是否構(gòu)成長期居民身份相關(guān)，而不是在財(cái)產(chǎn)注入信託時(shí)的情況而確定的。因此，如果設(shè)立人，在每十年一次徵收的遺產(chǎn)稅產(chǎn)生的稅年中，是長期居民的話，則所有信託資產(chǎn)將被徵收遺產(chǎn)稅。
值得關(guān)注的是，如果設(shè)立人的居民身份發(fā)生變化，可能會(huì)產(chǎn)生退出費(fèi)用（exit charge）。從2025年4月6日起，設(shè)立人不再符合長期居民測(cè)試可使信託內(nèi)的非英國財(cái)產(chǎn)在遺產(chǎn)稅規(guī)則下被視為除外財(cái)產(chǎn) (excluded property)，並且新規(guī)則規(guī)定將產(chǎn)生退出費(fèi)用。該稅率最高為6%。
如果信託的設(shè)立人在2025年4月6日之前去世，非英國資產(chǎn)是否被視為除外財(cái)產(chǎn)將適用原測(cè)試，即由財(cái)產(chǎn)注入信託時(shí)設(shè)立人的居籍決定。如果設(shè)立人在2025年4月6日或之後去世，該資產(chǎn)是否構(gòu)成除外財(cái)產(chǎn)將根據(jù)設(shè)立人的居民身份而確定。如果他們?cè)谌ナ罆r(shí)是長期居民，則所有英國和非英國的信託資產(chǎn)將在信託期間內(nèi)將納入英國遺產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)疇。
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