4月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)於資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者「反向開(kāi)票」有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者「反向開(kāi)票」的具體措施和操作辦法，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，助力提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平。
明確開(kāi)受票方範(fàn)圍
《公告》明確了實(shí)行「反向開(kāi)票」的開(kāi)受票方範(fàn)圍。開(kāi)票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個(gè)體工商戶，實(shí)行「反向開(kāi)票」必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時(shí)還需要實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)。受票方為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者，既包括銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月「反向開(kāi)票」累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。
明確增值稅抵扣方式
目前，從事社會(huì)化資源回收的前端自然人往往採(cǎi)用「不帶票銷售」方式將報(bào)廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少「第一張票」，既無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用的憑據(jù)。實(shí)施「反向開(kāi)票」後，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開(kāi)具專用發(fā)票，在「徵扣稅一致」原則下，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票註明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購(gòu)進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本;若開(kāi)具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問(wèn)題，使資源回收行業(yè)的稅費(fèi)政策運(yùn)行更加順暢。
明確優(yōu)惠政策支持
為更好落實(shí)「反向開(kāi)票」措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對(duì)從事資源回收業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體給予支持。一是允許自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過(guò)「反向開(kāi)票」銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬於持續(xù)經(jīng)營(yíng)，由資源回收企業(yè)代辦稅費(fèi)後也實(shí)現(xiàn)了按期納稅。為落實(shí)優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過(guò)「反向開(kāi)票」銷售報(bào)廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免徵增值稅和3%徵收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。二是給目前適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計(jì)稅方法的選擇權(quán)?！豆妗吩试S納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計(jì)稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便於納稅人在實(shí)施「反向開(kāi)票」後，可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合的增值稅計(jì)稅方法。三是做好與資源綜合利用增值稅即徵即退政策的銜接。2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局在制定出臺(tái)《關(guān)於完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時(shí)，為避免納稅人享受增值稅即徵即退政策後，怠於取得發(fā)票而帶來(lái)上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求「納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票」後才能享受優(yōu)惠。實(shí)行「反向開(kāi)票」後，部分符合規(guī)定條件享受即徵即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用「反向開(kāi)票」。為保障這部分納稅人充分享受即徵即退政策，《公告》明確，反向開(kāi)具的發(fā)票屬於「從銷售方取得增值稅發(fā)票」，即反向開(kāi)具的發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額也可以享受即徵即退優(yōu)惠政策。
增強(qiáng)反向開(kāi)票便利性
《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實(shí)行「反向開(kāi)票」的便利性。對(duì)於資源回收企業(yè)而言：一是各類票種均可開(kāi)具。資源回收企業(yè)既可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)(數(shù)電票)反向開(kāi)票，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(稅控票)反向開(kāi)票，無(wú)需更換當(dāng)前的開(kāi)票系統(tǒng)。二是商品編碼單獨(dú)設(shè)置。稅務(wù)部門專門設(shè)置了「報(bào)廢產(chǎn)品」類編碼，覆蓋「廢鋼鐵」「廢塑料」等十大主要報(bào)廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)「反向開(kāi)票」，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，均可適用。三是開(kāi)票額度因需調(diào)整。實(shí)行「反向開(kāi)票」的資源回收企業(yè)，進(jìn)、銷都需要開(kāi)具發(fā)票，原有的發(fā)票開(kāi)具額度需求有所提高。對(duì)此，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)「反向開(kāi)票」的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。對(duì)於自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者而言，此前按照規(guī)定，銷售報(bào)廢產(chǎn)品需要按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票並繳納相應(yīng)稅費(fèi)，實(shí)行「反向開(kāi)票」後，《公告》明確資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，有效減輕了自然人的辦稅負(fù)擔(dān)。
統(tǒng)一規(guī)範(fàn)適用執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)行「反向開(kāi)票」，通過(guò)稅收政策的規(guī)範(fàn)適用、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國(guó)統(tǒng)一，更加有效地推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。一方面，降低自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此前，我國(guó)從事報(bào)廢產(chǎn)品回收業(yè)務(wù)的自然人往往不辦理經(jīng)營(yíng)主體登記、不為購(gòu)買方開(kāi)具(或代開(kāi))發(fā)票、不按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施「反向開(kāi)票」後，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也降低了從事回收業(yè)務(wù)自然人的稅收和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);從長(zhǎng)期來(lái)看，前端收廢環(huán)節(jié)的「陽(yáng)光化」經(jīng)營(yíng)，還將進(jìn)一步助推銷廢、用廢等後端環(huán)節(jié)「去風(fēng)險(xiǎn)」，從而促進(jìn)整個(gè)資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)範(fàn)健康發(fā)展。另一方面，規(guī)範(fàn)資源回收企業(yè)行為降低虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)?！豆妗穼?duì)實(shí)行「反向開(kāi)票」的資源回收企業(yè)提出了建立收購(gòu)臺(tái)賬、對(duì)回收業(yè)務(wù)真實(shí)性負(fù)責(zé)、嚴(yán)格進(jìn)行稅前扣除管理等要求，並在稅費(fèi)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和口徑方面做到規(guī)範(fàn)統(tǒng)一，旨在營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境，嚴(yán)防不法分子投機(jī)鑽營(yíng)，支持合規(guī)企業(yè)健康有序發(fā)展。
《公告》明確自4月29日起有「反向開(kāi)票」意願(yuàn)的回收企業(yè)，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，履行完規(guī)定的簡(jiǎn)單程序後，就可第一時(shí)間便捷實(shí)現(xiàn)「反向開(kāi)票」。(記者 林彬彬)
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