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　連城集團(tuán)合夥人 馮南山 Paxson

　為杜絕空殼公司在深圳前海違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，較早前國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局和深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)於明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(下稱4號(hào)公告)，明確企業(yè)須在前海滿足實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)要求才能享受15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策。

　根據(jù)目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，設(shè)在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)，符合若干條件後，可適用15%企業(yè)所得稅低稅率?！?號(hào)公告》在前海合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)，必須在前海合作區(qū)有「實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)」， 當(dāng)中包括「生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)」四大要素。

　享優(yōu)惠政策須符合四大要素

　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，企業(yè)在合作區(qū)須擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在合作區(qū);以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。

　從業(yè)人員方面，企業(yè)須有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名至30名從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納6個(gè)月以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

　帳務(wù)方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料須存放在合作區(qū);基本存款賬戶和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶須開立在合作區(qū)。

　至於財(cái)產(chǎn)方面，企業(yè)擁有所有權(quán)或使用權(quán)的財(cái)產(chǎn)，而該財(cái)產(chǎn)在合作區(qū)實(shí)際使用或?qū)ω?cái)產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在合作區(qū)，且該財(cái)產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配。

　兩種不符合「實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)」的情況

　官方解讀《4號(hào)公告》時(shí)明確兩種情況會(huì)被直接視為不符合「實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)」，一是不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)合作區(qū)外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開具發(fā)票等功能;二是註冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)繫或者聯(lián)繫後無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址。換句話說(shuō)，僅在前海合作區(qū)註冊(cè)登記的企業(yè)，將不得享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　筆者建議，投資於前海的港商宜參考《4號(hào)公告》的具體要求，檢視企業(yè)近年的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。若企業(yè)自行判定有困難，可尋求專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的協(xié)助，以避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。